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業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及匯算清繳納稅調(diào)整1 如何甄別業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是稅務(wù)稽查中常被檢查的一項(xiàng)支出，也是財(cái)務(wù)小伙伴們?nèi)菀追稿e(cuò)的點(diǎn)。以下幾個(gè)例子可以對(duì)照自查是否錯(cuò)誤入到了“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目： 餐費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) （1）年底員工聚餐或部門聚會(huì)，餐費(fèi)屬于職工福利費(fèi)； （2）員工因公外地出差餐費(fèi)，餐費(fèi)屬于差旅費(fèi)； （3）企業(yè)到某山莊召開(kāi)會(huì)議的工作餐，屬于會(huì)議費(fèi)的一部分； （4）企業(yè)召開(kāi)董事會(huì)，會(huì)議期間安排董事們就餐，餐費(fèi)屬于董事會(huì)費(fèi)； （5）企業(yè)請(qǐng)裝修工人裝修提供的午餐，餐費(fèi)屬于裝修成本； （6）給員工發(fā)放的餐補(bǔ)，屬于工資薪金； 以上全部都是日常賬務(wù)處理中極其容易出錯(cuò)的地方，務(wù)必牢記掌握哦~ （1）將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)入其他費(fèi)用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅。 例1：公司將一臺(tái)華為筆記本電腦送給客戶，但沒(méi)有計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，而將其作公司自用的固定資產(chǎn)核算，按固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊，所得稅前扣除、增值稅正常抵扣。 分析：這種情況，通過(guò)盤查實(shí)物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，用于招待的要在所得稅前限額扣除，還需要代扣代繳個(gè)稅的。 （2）將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即將全額不得扣除的項(xiàng)目按限額扣除。 例2：公司老板與客戶方單位某同事私下交情甚好，兩人都喜歡打高爾夫球，于是老板購(gòu)買了一套價(jià)值不菲的高爾夫器材贈(zèng)送給對(duì)方，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。 分析：實(shí)際上此費(fèi)用是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，屬于老板個(gè)人的私人交際范疇，所以，不屬于公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也不得在所得稅前扣除。 （3）取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)，無(wú)法證明真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。 例3：公司外購(gòu)三部智能手機(jī)，價(jià)款合計(jì)1萬(wàn)元并取得普票，但發(fā)票上信息不齊全，購(gòu)買方公司名稱只填寫了簡(jiǎn)稱，或者未注明購(gòu)買方納稅識(shí)別號(hào)；或只取得收款收據(jù)。 分析：以上所述的發(fā)票，都屬于不合規(guī)的票據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，公司應(yīng)提供能證明真實(shí)性、相關(guān)性的證明資料。不能提供的，不得在所得稅前扣除。 （4）給客戶的商業(yè)回扣、商業(yè)支出等非法支出，不得稅前扣除。 例4：某公司將10萬(wàn)元購(gòu)物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)不得稅前扣除。 （5）將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得扣除。 例5：公司聘請(qǐng)的需要到公司做年度審計(jì)人員的餐費(fèi)；公司召開(kāi)年度/季度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 分析：以上所述的餐費(fèi)發(fā)票，都不能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 （6）未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得稅前扣除。 例6：公司按銷售收入的5‰預(yù)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬(wàn)元，但公司全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有260萬(wàn)元。 分析：沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，不得稅前扣除，40萬(wàn)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，不得稅前扣除。 除此之外，就實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)本身而言，可在稅前扣除的限額為260*60%為156萬(wàn)元，需要再納稅調(diào)增104萬(wàn)元。 （7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。 根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)規(guī)定： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，營(yíng)業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 注意：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項(xiàng)內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。 （8）用于業(yè)務(wù)招待，未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)規(guī)定： 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 遼寧稅務(wù)局的回復(fù)如下：
附上：個(gè)人所得分類思維導(dǎo)圖
（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)未單獨(dú)核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額的，稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定。 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯算清繳 1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除，必需滿足4大條件
提醒：企業(yè)發(fā)生了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出后，需要嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，不管是業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，都需要保留相關(guān)的合法憑證和證明資料，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供時(shí)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，合理性，包括但不限于發(fā)票，銀行回單，內(nèi)部審核流程等。 2.業(yè)務(wù)招待扣除“雙限額”，“費(fèi)”盡其用籌劃法 （1）雙限額孰小原則 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰
采取的“雙限額孰小”原則 限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60% 限額2：最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 如果限額1＜限額2，取限額1作為準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果限額1＞限額2，取限額2作為準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 注意：這里的銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包括政府補(bǔ)助收入等營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。 【舉個(gè)例子】 A公司2020年的銷售收入為3000萬(wàn)元，全年實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)是18萬(wàn)元，2021年5月31號(hào)前做匯算清繳時(shí)，能否全部稅前扣除？ 先計(jì)算兩個(gè)限額： 限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%為18*60%=10.8萬(wàn)元， 限額2：當(dāng)年收入的5‰即為3000*5‰=15萬(wàn)元。 二者取小者為可以抵扣的金額，所以稅前可以抵扣10.8萬(wàn)元，所得稅調(diào)增額為18-10.8=7.2萬(wàn)元。 （2）費(fèi)盡其用 對(duì)于企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)存在“雙限額”扣除情況，會(huì)造成實(shí)際匯算清繳時(shí)費(fèi)用的“浪費(fèi)”。 如果站在稅務(wù)籌劃的角度，通過(guò)事前的設(shè)計(jì)籌劃，預(yù)估當(dāng)年的收入，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)做預(yù)算控制，可以做到“費(fèi)盡其用”。 這里做個(gè)推論： 假設(shè)企業(yè)當(dāng)前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為a，當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入為b。 那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額分別為a×60%與b×5‰,在“費(fèi)盡其用”的原則下，a×60%≤b×5‰，通過(guò)推算得出a≤8.3‰b 結(jié)論：在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。 超過(guò)這個(gè)金額，列支再多，也不能稅前扣除，和白條列支也沒(méi)什么區(qū)別。 不足這個(gè)金額，等于浪費(fèi)了稅法給定的扣除限額。 接著上個(gè)例子，A企業(yè)銷售收入為3000萬(wàn)元時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在24.9萬(wàn)元，小于銷售收入的5‰也就是15萬(wàn)元。用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額14.94萬(wàn)元（24.9*60%）。 （3）籌建期 對(duì)于出于籌建期的企業(yè)來(lái)講，因?yàn)槌鲇诨I建期，還沒(méi)有收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不受銷售（營(yíng)業(yè)）收入的限額限制，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，可以選擇自開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，不過(guò)選定其中一種處理方式后不得改變。 政策依據(jù)： 根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 3.匯算清繳填報(bào)案例，一看就會(huì)！ 假設(shè)B科技有限公司2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元，視同銷售收入為40萬(wàn)元，2020年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際為10萬(wàn)元，B公司在做匯算清繳申報(bào)時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需不需要納稅調(diào)整？怎么填報(bào)相關(guān)報(bào)表？ 第一步：計(jì)算扣除限額 限額1=10*60%=6萬(wàn)元 限額2=（1000+60+40）*5‰=5.5萬(wàn)元 所以，2020年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增10-5.5=4.5萬(wàn)元。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)無(wú)需納稅調(diào)整，年度納稅申報(bào)時(shí)填寫A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，以及A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”。 填報(bào)如下：
以上就是關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)財(cái)稅處理，從基礎(chǔ)賬務(wù)處理到涉稅風(fēng)險(xiǎn)注意事項(xiàng)，從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除和匯算清繳申報(bào)填寫，你學(xué)會(huì)了嗎？ |
